МЫСЛЬ №6 (Наша Практика). История неуспеха…

И это не только слова и теоретические рассуждения. Следующий пример нашей практики  демонстрирует действие налогового контроля над соблюдением законодательства о трансфертном ценообразовании в США (а налоговые проверки в РФ не заставят себя долго ждать)…

 Описание бизнеса:

Индустрия: Разработка и реализация программного обеспечения;

Структура и местоположение бизнеса: Компании-разработчики программного обеспечения находятся в РФ, Компания-дистрибъютор находится на территории США.

Собственность: Одно физическое лицо является собственником всех компаний (разработчиков и дистрибьютора).

Оборот: от $600 тыс. до  $1 миллиона в год.

Бухгалтерский учет: кассовый метод (по приходу и оттоку денежных средств),

Вопросы и замечания налоговой службы США в процессе проведения налогового аудита:

1. Отсутствие заключенных договоров на выполнение работ по разработке программного обеспечения между компанией - дистрибьютором (США) и компанией-разработчиком (РФ) и невозможность проверки права адресатов платежей на их получение;
2. При оплате компанией - дистрибьютором программного обеспечения в рассрочку (или авансовыми платежами), 100% затрат на покупку списывались на расходы предприятия, хотя программное обеспечение в тот момент находилось  на этапе разработки и не было готово к продаже и дальнейшему использованию;
3. Затраты компании - дистрибьютора в США составляли 80% от продаж, хотя средний уровень по индустрии составляет 40-50%.  Таким образом, налогооблагаемая база компании США была существенно ниже уровня аналогичных компаний;
4. Обоснование выбора компанией - дистрибьютором в США  компании в РФ для выполнения заказов на разработку ПО;
5. Отсутствие в компании политики по определению и установлению трансфертной цены и соответствующей документации.

Возможный исход  налогового аудита:

Показатель, долл. США	Год №1	Год №2
Данные налоговой декларации
Продажи (компании-дистрибьютора в США)	600 000	1 000 000
Затраты (трансфертная цена, уплаченная компании-разработчику)	480 000	800 000
Прибыль в США	120 000	200 000
Налог в США	30 050	61 250
Вероятные результаты аудита
Расходы по индустрии (% от продаж)	40%	40%
Установленная налоговой службой трансфертная цена	240 000	400 000
Скорректированная прибыль	360 000	600 000
Скорректированный налог в США (прогрессивная ставка)	122 400	204 000
Сумма недоплаченных налогов	92 350	142 750
Штраф за недоплату (20% или 40%)
20% (минимум)	18 470	28 550
40% (максимум)	36 940	57 100
Общая сумма налогового риска (или)
20% (минимум)	110 820	171 300
40% (максимум)	129 290	199 850

Таким образом, казалось бы, небольшое предприятие с оборотом в $600 тыс. - $1млн., в дополнение к уже уплаченной сумме налогов за проверяемый период в размере $90 тыс.,  подвержено налоговому риску в размере от $280 тыс. до $330 тыс.  Стоит отметить, что данные затраты не сопоставимы со стоимостью услуг по разработке и внедрению политики по трансфертному ценообразованию.